В проміжок часу, від оплати до поставки товарів (робіт, послуг), постачальник та покупець можуть дійти згоди про зміну кількісних, якісних та вартісних показників поставки, що зумовлює відповідне коригування податкових накладних та показників податкового кредиту і зобов'язання з податку на додану вартість (надалі - ПДВ) у податкових деклараціях з ПДВ таких платників ПДВ (абз.1 п.192.1. ст.192 Податкового кодексу України (надалі - ПКУ)).

Коригування податкових накладних здійснюється шляхом проведення постачальником розрахунку коригування до податкової накладної та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН) (абз.2 п.192.1. ст.192 ПКУ).

Якщо розрахунком коригування зменшується компенсація вартості товарів (робіт, послуг) то, проведений постачальником розрахунок коригування до податкової накладної надсилається покупцю і подається на реєстрацію до ЄРПН покупцем (абз.4 п.192.1. ст.192 ПКУ).

Право зменшити суму податкових зобов’язань з ПДВ у постачальника виникає лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (абз.2 пп. «б» пп. 192.1.1 п.192.1 ст.192 ПКУ) та в залежності від вчасності чи порушення термінів реєстрації в ЄРПН:

1) за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок за умови вчасної (15 днів) реєстрації в ЄРПН (пп. «а» пп. 192.1.1 п.192.1 ст.192. ПКУ);

2) за результатами податкового періоду, протягом якого був зареєстрований за умови порушення терміну реєстрації в ЄРПН (абз.5 п.198.6 ст.198 ПКУ).

Тобто, в разі, якщо проведений (складений, сформований) 26 листопада постачальником розрахунок коригування до податкової накладної зареєстрований покупцем в ЄРПН вчасно (протягом 15 днів або не пізніше 11 грудня) то постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань з ПДВ за податковий період листопада місяця, а в разі порушення терміну реєстрації в ЄРПН (12 грудня і пізніше) – за податковий період не раніше грудня місяця.

Любов Біла